По какой системе налогообложения выгоднее работать (ОСНО, УСН 6% , УСН 15%)?

РАЗБОР РЕАЛЬНОЙ СИТУАЦИИ:

Описание ситуации:

Организация ООО зарегистрирована в ИФНС 25.10.2018
Уставный капитал 150 тыс.руб.
3 учредителя – физические лица. Взносы в УК по 50 тыс.руб.

Учредители сделали вклады:
Земельный участок 3га
Земельный участок 3га
Помещение под офис

Вид деятельности: 
услуги по сдаче в аренду офиса – 500 000,00 в месяц
сдача в аренду земли 1 200 000,00 в месяц 

На земельном участке планируется:
— ограждение из профлиста (стоимость 2млн.)
— покрытие (снятие грунта, песчаная подушка, гравий, асфальтовая крошка) (стоимость 14млн.)
— ангар (стоимость 30млн.)

После сооружения ограждения и покрытия аренда увеличится до 1 500 000,00
После строительства ангара аренда увеличится до 3 000 000,00


Вопрос:
— По какой системе налогообложения выгоднее работать (ОСНО, УСН 6% , УСН 15%)

Ответ: К сожалению, в исходных данных не указаны  предполагаемые расходы. По общему правилу, налоговая нагрузка меньше при режиме УСН. Если расходы превышают 60 % от суммы дохода ООО, то выгоднее применять систему 15 % (доходы – расходы),  Если расходы превышают 60 % от суммы дохода ООО, то выгоднее применять систему 6 % от суммы получаемого дохода. 

Необходимо проверить соответствие ООО нижеперечисленным критериям:

  • Полученный за 9 месяцев 2018 года доход (для применения УСН с начала 2019 года) — не более 112 500 000 руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Вновь созданные ООО на такое ограничение не ориентируются.
  • Доля участия в ООО других организаций — не более 25%.
  • Средняя численность работников — не более 100 чел.
  • Остаточная стоимость ОС — не выше 150 000 000 руб.

Применять УСН можно либо с начала функционирования вновь созданного ООО, либо (для уже работающей фирмы) с начала очередного года.

Система налогообложения для ООО с 2019 года становится доступной при условии отправки налоговикам уведомления об этом по форме, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/[email protected] Срок подачи уведомления установлен, как 31 декабря. Но поскольку в 2018 году это нерабочий понедельник, то подать уведомление можно до 09.01.2019 включительно.

УСН для вновь созданного ООО доступна при соответствии общества всем вышеперечисленным критериям, за исключением объема доходов, данные по которым у ранее не существовавшего юрлица просто отсутствуют. Чтобы начать применение УСН, вновь созданному ООО нужно в течение 30 дней с момента постановки на учет в налоговом органе уведомить об этом ИФНС. Форма уведомления утверждена тем же приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/[email protected] Чтобы ООО не потеряло право работать на УСН, его доходы за весь период применения в 2018-2019 годах не должны превысить 150 000 000 руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

При выборе в качестве системы налогообложения для ООО УСН «доходы минус расходы» не следует забывать, что перечень расходов, вычитаемых из доходов при расчете упрощенного налога, ограничен. А еще законодатели приготовили своеобразный и не очень приятный для налогоплательщиков сюрприз в виде минимального налога. Если рассчитанный упрощенный налог окажется менее 1% от полученных доходов, заплатить придется минимальный налог.

Таким образом, выбирая между УСН «доходы» и УСН «доходы минус расходы», ООО придется принять и этот нюанс во внимание.

Сравнение системы ОСНО и УСН

Общая система налогообложения

Применение ОСНО предполагает уплату общих налогов по деятельности. К ним относится для организаций:

  • налог на прибыль. Объект налогообложения — прибыль организации. Данный показатель рассчитывается как разница между доходами организации и расходами. Ставка — 20 %. Налоговый период — календарный год;
  • НДС. Объект налогообложения — реализация товаров (работ, услуг) имущественных прав. Ставка 18 %. В итоге сумму НДС к уплате в бюджет рассчитайте по формуле:
  • налог на имущество организации. Объект налогообложения:
    1. имущество, которое учтено на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
    2. Жилые дома и помещения, которые не учтенные в составе основных средств.

Эти правила распространяются как на объекты недвижимости, так и на некоторые объекты движимого имущества. Независимо от того, используются ли эти объекты в деятельности организации или нет (письмо Минфина России от 17 декабря 2015 г. № 03-05-05-01/74010). Ставка 2,2% со среднегодовой или кадастровой стоимости имущества. Налоговый период — календарный год.

Упрощенная система налогообложения

Организации на упрощенке освобождаются от уплаты:

    • налога на имущество. Исключение — объекты недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость;
    • налога на прибыль;
    • НДС. За исключением операций по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом, а также по концессионным соглашениям и при импорте товаров.
  • При применении УСН (доходы –расходы) нужно учитывать следующее, что
  1. Затраты на приобретение земельного участка, учтенного в составе основных средств, не могут быть учтены в составе расходов при определении налоговой базы при применении УСН. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
    Учесть расходы на покупку земли можно лишь в момент ее продажи, уменьшая доход на сумму приобретения ЗУ и затраты на ее продажу (ст. 268, 271 НК РФ). Согласно ст. 264-1 НК РФ расходы на покупку земли в государственной, муниципальной собственности, на которых находятся здания, сооружения, строения или которые приобретаются для целей капстроительства, могут быть признаны в расходах.
  2. в отношении стоимости ангара, то стоимость включается в расходы в следующем порядке:

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения — 50 процентов стоимости, второго календарного года — 30 процентов стоимости и третьего календарного года — 20 процентов стоимости.

Итоги

В нашем случае, из-за вида деятельности аренда, трудно подобрать расходы, которые бы превышали 60 % от суммы доходов, то более выгодной представляется система налогообложения УСН 6 % от доходов. При этом режиме налоговые органы не уделяют пристального внимания к расходам Общества, также этот режим значительно упрощает работу бухгалтера.

 

Но так как в текущем периоде, Общество имеет большие расходы на приобретение ангара, которые будут выше, чем доходы, то на данном этапе имеет смысл остановиться на системе УСН (доходы-расходы).

 

В этом случае, если предприятие на УСН в налоговом периоде зафиксировало убытки, стоит придерживаться такого порядка действий: Оплатить минимальный налог в размере 1% с прибыли, а затем включить эту сумму в затраты в следующем году. Перенести убытки полностью в затраты на протяжении следующих 10 лет. Так, убыток, что был получен в 2018 г. можно учесть в расходах до 2025 г. включительно.

 

Андрей ИЛЛАРИОНОВ

Аудитор-эксперт, налоговый юрист

Ведущий российский эксперт в сфере налогового права, МВА.  Специализируется на снижении размера налогов и страховых взносов корпораций. Имеет 15-летний опыт досудебного и судебного сопровождения сложных налоговых споров. Консультировал и представлял  интересы ОАО «РЖД», Транснефть,  Россети, Почта России,  Allianz, X5 Retail Group. По итогам участия  в крупном  налоговом споре (дело № А56-8112/10) вернул клиенту 2,7 млрд. рублей. Постоянный автор  «Финансовой газеты», актуальных разъяснений на сервисе «Консультант Плюс», в бухгалтерских изданиях «Актеон» и «Бератор». Автор книги «Как обжаловать действия налоговой инспекции».

Если у Вас серьёзные налоговые проблемы и требуется оперативная помощь налоговых юристов — пишите на [email protected]

Конфиденциальность гарантируем.

 

Подробно об АСК НДС-2

Федеральная налоговая служба (ФНС) проверяет уплату НДС с помощью автоматизированной системы контроля, которая называется АСК НДС-2.
АСК НДС-2 используется налоговыми органами не в интересах добросовестных налогоплательщиков, а против них. С каждым днем ситуация лишь обостряется.

Предприятия получают отказы в вычетах и расходах из-за налоговых долгов контрагентов в отсутствие экономического основания для этого, т.е. по формальным причинам. Такая явная несоразмерность мер ответственности означает для организаций и индивидуальных предпринимателей конфискационный характер и нередко приводит к разорению и закрытию бизнеса.
Сегодня под угрозой преследования часто оказываются не те, кто организовал схему с участием «фирмы-однодневки» и извлек из этого материальную выгоду, а те, кто, порой об этом не подозревая, вступил в реальные деловые отношения с лишь прикрывающимся фиктивной организацией лицом. В результате перелагамые на налогоплательщиков долги налогоНЕплательщиков не только ухудшают экономику предприятия, но и серьезно демотивирует предпринимателей ввиду угрозы уголовной, а в последнее время и имущественной ответственности, от которой невозможно освободиться даже в порядке личного банкротства.
Организаторы и выгодоприобретатели налоговых схем налоговыми и правоохранительными органами не выявляются и не преследуются, а суммы неуплаченных налогов просто взыскиваются с платежеспособных и легкодоступных для контроля налогоплательщиков-покупателей, которые не имеют к «фирмам-однодневкам» никакого отношения. Это означает потворство злоумышленникам и влечет безнаказанное продолжение и воспроизводство противоправной деятельности.
Собственно, с внедрением системы АСК НДС 2, по сборам за 2016 год статистика ФНС такова. Налога на прибыль поступило 3,3 трлн. руб. НДС – 3,1 трлн. руб., рост составил 115,5%». На 115,5%!

Налоги пополняются. в том числе, за счет АСК НДС-2…
В системе «АСК НДС-2» используются 84 критерия риска, в том числе такие, как налоговая нагрузка, рентабельность, уплата налогов плательщиком за три года, задолженность, сведения об учредителях, директоре и другие. Система распределяет всех плательщиков НДС по трем группам налогового риска: высокий, средний, низкий, которые соответственно отражаются цветами: красный, желтый и зеленый.

Чтобы покупатель мог получить вычет по НДС, необходимо, чтобы имела место реальная сделка, в рамках которой покупатель перечислил продавцу сумму НДС, а продавец ее уплатил в бюджет. В случае с «однодневками» сделка обычно фиктивная, налог в бюджет не поступает, но, несмотря на это, плательщик предъявляет НДС к вычету.
Программа сопоставляет НДС, начисленный продавцом (по книге продаж), и НДС, принятый к вычету покупателем (по книге покупок), то есть проводятся «перекрестные» проверки в отношении счетов-фактур, отраженных в разделе 8 декларации у покупателя и в разделе 9 — у продавца. Если эти данные не совпадают, программа выясняет, отразил ли реализацию продавец и насколько правомерно покупатель заявил вычеты по налогу. Если что то пошло не так…

Программа фиксирует 2 типа расхождений:
— несовпадение суммы – это если сделка отражена в декларациях обоих контрагентов, но суммы налога указаны разные, либо когда стороны отражают сделку в разных кварталах: покупатель отражает вычеты позже, чем продавец реализацию;
— разрыв — если сделка не отражена одним из контрагентов (он сдал нулевую декларацию, вовсе не сдал отчетность или его нет в ЕГРЮЛ).

Также существует и третий тип разрыва – «сложный». Когда Инспекцией доказан выгодоприобретатель. Выгодопреобретатель – это установленное лицо, которое получает налоговую выгоду. По итогам углубленной камеральной проверки формируется внутреннее заключение УФНС, в котором будет описано, как был установлен выгодоприобретатель и какой тип схемы он применил. По всей цепочке указывают роли ее участников: транзитёр или выгодоприобретатель.
Налоговая выгода – это совокупная экономия (по сравнению с обычным положением дел) на налогах в системе сделок. С точки зрения государства – это сумма реальных бюджетных потерь вследствие налоговых схем.

Так же сложным будет считаться и разрыв, когда в цепочке, состоящей из семи звеньев контрагентов – у одного налоговый орган аннулировал декларацию по НДС и/или Прибыли. Налоговая служба разработала инструкцию для Инспекций, как им аннулировать декларации. Пока речь идет о квартальных декларациях по НДС и годовых декларациях по налогу на прибыль. Аннулировать их Инспекция может только до окончания камеральной налоговой проверки. (Письмо №ЕД-4-15/13247 от 10.07.2018 г.)

Если «АСК НДС-2» обнаруживает нестыковки, то формируется требование пояснений с таблицей «Справочно: код возможной ошибки». Расшифровка кодов:
1 — плательщик отразил счет-фактуру в декларации, а у контрагента отсутствует запись по этому счету-фактуре;
2 — в декларации плательщика расходятся данные книги покупок и книги продаж;
3 — в декларации посредника расходятся данные журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур;
4 — допущена ошибка в конкретной графе книги покупок или книги продаж.
Все происходит без участия сотрудников инспекции: в адрес покупателя и продавца автоматически отправляются требования о представлении пояснений или внесении исправления путем представления уточненной декларации и доплаты НДС (п. 3 ст. 88 НК РФ).
На ответ предоставляется 5 дней. За непредставление пояснений, опоздания со сроками, неподачу уточненной декларации по НДС плательщик привлекается к штрафу в размере 5 000 руб. За повторное непредставление пояснений в течение календарного года штраф уже 20 000 руб. (п. п. 1, 2 ст. 129.1 НК). За нарушения срока может также блокироваться банковский счет плательщику.

В то же время, Конституционный Суд РФ подтверждает, что каждый участник сделок несет свою долю налогового бремени, поэтому налогоплательщик не должен нести ответственность за действия всех лиц, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.
Несмотря на отсутствие законных оснований, в настоящее время налогоплательщики отвечают за неуплату налогов иными лицами в связи с «неосмотрительностью при выборе контрагента». Более того, в последнее время
возобладало объективное вменение по принципу «Если поставщик налоги не
заплатил, то его покупатель-налогоплательщик проявил неосмотрительность». А
если точнее, то налогоплательщику отказывается в вычетах и расходах лишь
потому, что его контрагент имеет признаки «фирмы-однодневки».

С 1 февраля 2018 года АСК НДС-2 автоматически формирует отчеты о расхождениях в налоговой отчетности (если они не устранены в 5-дневный срок). Отчет АСК НДС-2 является достаточным основанием для заведения уголовного дела о неуплате налогов.
Ранее, чтобы возбудить уголовное дело, Следственный комитет проводил доследственную проверку: запрашивал документацию контрагентов, проводил встречную сверку и анализировал данные.
Теперь порядок упростился — образно говоря, инспектору достаточно нажать одну кнопку в программе и получить отчет. Если программа заподозрит уклонение от уплаты налога по любой схеме (создание фирм-однодневок, цепочек посредников и т.д.), то распечатки из программы АСК НДС-2 будет достаточно для заведения уголовного дела.
Важно! Сотрудники налоговой службы могут запретить применение налогового вычета по НДС на том основании, что поставщик услуг обладает признаками компании-однодневки

Бремя доказывания и доказательственные презумпции
Участники хозяйственного оборота предполагаются добросовестными, а получаемая налоговая выгода – обоснованной. Поэтому первоначальное бремя доказывания всегда лежит на налоговом органе. Он должен доказать наличие налоговой выгоды как таковой и ее размер, а также хотя бы одно из следующих обстоятельств:
— признаки нереальности хозяйственных операций;
— признаки отсутствия деловой цели;
— подконтрольность фиктивной организации определенному лицу.
В свою очередь, налогоплательщик в ответ на вышеуказанные претензии налоговых органов вправе доказывать, что:
— налоговой выгоды нет или она меньше;
— операции реальные;
— имеется деловая цель;
— он не является контролирующим лицом или выгодоприобретателем (в том
числе путем указания на реального выгодоприобретателя).
При этом контролирующее «фирму-однодневку» лицо должно презюмироваться налоговым выгодоприобретателем, пока не доказано иное.

!!! На какие требования Инспекции можно не отвечать?

Не всегда требования налогового органа законны. Есть запросы, на которые компания вправе не отвечать. Но если проигнорировать требование, возникает риск. Не дождавшись ответа, налоговый орган может оштрафовать компанию на 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ).

Чтобы снизить риск штрафа, не игнорируйте требование, а напишите мотивированный отказ. Есть и еще одна причина обосновать его письменно — налоговики подозрительно относятся к компаниям, которые молча игнорируют запросы.
Сообщите инспекторам в письме, что требование незаконное, и поясните почему. Возможно, налоговики признают, что у них нет права требовать пояснения, и компании не придется оспаривать штраф.
Если вы готовы доказывать налоговикам, что требование незаконное, проверьте в нем четыре реквизита. В них налоговики ошибаются чаще всего:
— Если ошибка в названии. Иногда налоговики присылают требование с неправильным названием и ИНН компании. Если поступило требование, которое к вашей компании никак не относится, сообщите об этом инспектору, чтобы он не ждал ответа. Если же компания преобразовалась, например, из АО в ООО, а запрос пришел на старое наименование, нужно ответить. Ведь при преобразовании обязанности переходят к новой компании (п. 9 ст. 50 НК РФ);
— Если вместо требования пришел обычный запрос.
Важная деталь! Налоговый орган не вправе требовать пояснения по старым декларациям. Поэтому компания сама решает, отвечать ли инспекторам.

Бывает, что Инспекция запрашивает пояснения в электронной форме обычным письмом, а не требованием. Это неверно (письмо ФНС России от 31 августа 2015 г. № ПА-4-6/15346). В этом случае компания не обязана высылать квитанцию о приеме. Да и технически сделать это не получится. Сразу скажите об этом налоговикам, чтобы они не заблокировали счет за отсутствие квитанции. Либо оперативно ответьте на запрос. По закону ответ на требование исключает блокировку счета (подп. 2 п. 3.1 ст. 76 НК РФ);
— Если нарушен срок выставления требования. Нужно точно знать, по какой декларации налоговый орган требует пояснения. Дата требования должна быть в рамках камеральной проверки (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 сентября 2012 г. по делу № А66-376/2012). Срок проверки — три месяца с даты, когда компания сдала декларацию. Продлить этот срок налоговики не вправе (п. 2 ст. 88 НК РФ).
Если дата вписывается в трехмесячный срок, но вы получили требование за несколько дней до его окончания, безопаснее ответить налоговикам. Несмотря на то, что пятидневный срок на пояснения истечет уже за пределами камералки.
— Если нет ссылки на статью 88 Налогового кодекса РФ.
Налоговый орган должны указать статью Налогового кодекса, на основании которой требуют пояснения, конкретный пункт не обязателен (приложение № 1 к приказу ФНС России от 8 мая 2015 г. № ММВ-7-2/189). В правильном требовании должна быть статья 88. Это значит, что пояснения запрашивают в связи с проведением камеральной налоговой проверки. Инспекция вправе требовать пояснения по ошибкам и противоречиям в декларации, убыткам, льготам. А если компания сдала уточненку, в которой уменьшила налог, Инспекция может запросить, почему изменились показатели декларации (п. 3, 6 ст. 88 НК РФ).

+
Если Инспекция требует пояснить что-то другое, у компании есть право не отвечать. Обычно это ситуации, когда инспекторы спрашивают про высокую долю вычетов по НДС, снижение выручки, рост прямых расходов в декларации по налогу на прибыль и т. д. Это не ошибки и не противоречия. Но мы советуем все-таки ответить инспекторам, хотя бы кратко, чтобы они не пригласили компанию на комиссию по налоговой нагрузке.
Так же, если Инспекция запрашивает документы вне рамок проверки. То зачастую в интересующих их графах стоят только, счета-фактуры, товарные накладные, КС-2, КС-3, и прочие без указания конкретной сделки. В таком случае Организация вправе направить в Инспекцию мотивированный отказ в предоставлении документов в налоговый орган.

Если у Вас серьёзные налоговые проблемы и требуется оперативная помощь налоговых юристов — пишите на [email protected]

Конфиденциальность гарантируем.